Об определении начала налогового периода, с которого ИП утратил право на применение ПСН |
08
февраля
2022
|
|
Федеральная налоговая служба в связи с поступающими обращениями налогоплательщиков по вопросу определения начала налогового периода, с которого индивидуальный предприниматель (далее – ИП) считается перешедшим на общий режим налогообложения или иной режим налогообложения в случае утраты права на применение патентной системы налогообложения (далее – ПСН), сообщает следующее.
Согласно
пункту 1 статьи 346.49 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс)
при применении ПСН налоговым периодом признается календарный год, если иное не
установлено пунктами 1.1, 2 и 3 данной статьи.
В
соответствии с пунктом 1.1 указанной статьи 346.49 Кодекса в 2021 году
налоговым периодом при применении ПСН признается календарный месяц, если иное
не предусмотрено пунктом 2 названной статьи Кодекса.
На
основании пункта 2 статьи 346.49 Кодекса если патент выдан на срок менее
календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.
Перечень оснований, когда
налогоплательщик утрачивает право на применение ПСН, установлен пунктом 6
статьи 346.45 Кодекса.
Также
указанным пунктом статьи 346.45 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик
считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим
налогообложения (на упрощенную систему налогообложения, на систему
налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае
применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения) с начала
налогового периода, на который ему был выдан патент.
Согласно пункту 8 статьи 346.45 Кодекса ИП
обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение ПСН по
основаниям, указанным в пункте 6 данной статьи Кодекса, в течение 10
календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для
утраты права на применение ПСН.
При этом
заявление об утрате права на применение ПСН подается в налоговый орган с
указанием реквизитов всех имеющихся патентов с не истекшим на дату подачи
указанного заявления сроком действия, указание в заявлении 2 патентов, срок
действия которых истек, положениями главы 26.5 Кодекса не предусмотрено.
В этой
связи, если в течении календарного года у налогоплательщика имелись патенты,
срок действия которых на дату наступления обстоятельства, являющегося
основанием для утраты права на применение ПСН, истек, то в отношении таких
патентов утрата права на применение ПСН не возникает.
В случае,
если ИП в календарном году получил несколько патентов и утратил право на
применение ПСН в периоде действия одного из них, то он будет считаться перешедшим
на общий или иной режим налогообложения с наиболее ранней даты начала действия
одного из действующих на момент утраты права патентов.
Пример 1:
ИП в
календарном году получил несколько патентов:
- патент № 1 с
периодом действия с 01.01.2021 по 31.03.2021;
- патент № 2 с
периодом действия с 01.01.2021 по 31.12.2021;
- патент № 3 с
периодом действия с 01.04.2021 по 30.09.2021.
Затем 01.08.2021 ИП утратил право на применение ПСН.
Поскольку срок действия патента № 1 на момент утраты права
уже истек, то в отношении такого патента утрата права не возникает.
Следовательно, в данном случае ИП утрачивает право на применение ПСН по
патентам № 2 и № 3.
Пример 2:
ИП получил один патент на период действия с 01.01.2021 по 31.12.2021. Также ИП
совмещает ПСН и УСН.
При этом
01.07.2021 ИП утрачивает право на применение ПСН.
Таким
образом, ИП считается перешедшим на УСН с даты начала действия патента – с
01.01.2021.
Действительный государственный советник
Российской Федерации 2 класса Д.С.
Сатин |